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留抵退稅不再受行業限制

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留抵退稅不再受行業限制

 

 

 

1、留抵退稅不再受行業限制

      早在2018年,《財政部 稅務總局關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕70號)明確規定,對裝備制造等先進制造行業、研發等現代服務業,電網企業的增值稅期末留抵稅額予以退還。與之相比,此次《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》、《關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》兩個文件規定中,最突出的變化,是取消了對留抵退稅的行業限制,規定同時符合以下5個條件的納稅人,不細分具體行業,即可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

 

     (1)自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元;

     (2)納稅信用等級為A級或者B級;

     (3)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

     (4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

     (5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

2、新增“增量留抵稅額”概念

 
        根據上述兩個文件規定,納稅人若符合期末留抵稅額退稅的條件,首先應確定增量留抵稅額。

那么,增量留抵稅額,是什么意思呢?

       根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定,增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

連續六個月每個月的增量留抵稅額大于0,是與2019年3月底的期末留抵稅額相比。

     假設A企業2019年3月底的期末留抵稅額為50萬元,4-9月的期末留抵稅額分別為60萬元、55萬元、80萬元、70萬元、90萬元和100萬元。則4-9月的增量留抵稅額分別為10萬元、5萬元、30萬元、20萬元、40萬元、50萬元。則該企業滿足5個條件中的第一個條件。

      若同時滿足其他四個條件,則2019年4月-9月是符合留抵退稅政策的首個連續期間。那么,該企業的增量留抵稅額為100-50=50萬元。

 

3、進項構成比例影響退稅額

     根據規定,納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

      進項構成比例,是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內,已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額,占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

 

可以這樣理解:留抵退稅對應的發票應為增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說取得其他扣稅憑證計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內。但上述計算的進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是采用以規定的“允許退還的增量留抵稅額”計算公式、通過增加分母比重來計算退稅額的形式進行排除。

        接上例,A企業計算出來的增量留抵稅額為50萬元,但并不代表其可退還的稅額即為50萬元。

假設A企業2019年4月~9月稅款所屬期共計申報抵扣了進項稅額200萬元,而這200萬元包括了兩部分:

       一部分是增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額160萬元;

       另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進項稅額,如農產品計算抵扣的進項稅額、旅客運輸服務抵扣的進項稅額等40萬元。

       那么,其進項構成比例為160÷200=80%,則A企業允許退還的增量留抵稅額為50×80%×60%=24(萬元)。

 
2019年6月21日 13:43
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