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審計報告關注的會計科目

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審計報告關注的會計科目
 
 
 
一、審核要點
  • 資產類科目應審查其是否實際存在、所有權的歸屬以及計價是否合理;

  • 負債類科目應審查其金額是否正確、負債到期日以及是否存在未入賬的負債事項;

  • 權益類科目應審查其來源的合理性、確認的合法性、計價準確性;

  • 收入、成本和費用類科目應審查其確認的合法性、是否當期發生以及收入成本費用相互之間是否配比。

 

二、審核細則

根據審計報告審計意見確定重點科目并審核。審計報告的意見有無保留意見、帶強調事項段無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見以及其他情況,如審計報告審計意見不為無保留意見,要求對解釋段的意見作詳細分析,并根據解釋段中所提事項的真實性確定其對評級的影響。

根據金額確定重點科目并審核。重點科目分為必查科目和條件審核科目。必查科目是指主營業務收入、在企業資產中通常占有較大份額的科目,具體包括應收賬款、存貨、固定資產。條件審核科目是指當有關科目達到一定數額比例時才予以審核,包括短期投資、待攤費用、預付賬款、其他應收款、長期投資、長期待攤費用、無形資產、在建工程、實收資本、資本公積、投資收益、營業外收入。審核要點是從銀行的角度出發,核實企業的真實財務狀況,準確反映企業真實償債能力。

 

1、應收賬款的審核

主要審查企業是否存在較大數額賬齡超過1年的應收賬款;是否存在較大數額且已判定不能回收的應收賬款而未核銷;是否由于經營效益下降導致應收賬款不能及時回收而數額增加;發票的購貨方是否與記賬憑證上的明細單位一致;是否存在收款期大于一年的大額應收賬款,是否提取足額壞賬準備;應收賬款是否真實存在,是否存在虛列應收賬款以虛增銷售收入現象;是否為了刺激銷售,降低信用政策標準,導致應收賬款大額增加;以及其他需要審核的問題。

 

2、存貨的審核

對于公司最重要的科目存貨來說,它所涉及的范圍太廣,因為不同的行業內的公司,其存貨的類型存在相當大的差別,我們僅以制造業企業為例。存貨科目的憑證有三類,一類是購入存貨,一類是存貨以各種不同的形態在資產表類流動,一類是存貨的耗用,即各部門領用或結轉成本。存貨的購入,一是查看發票類型,確定進項稅是否可以抵扣,二是查看發票日期及存貨入庫單日期,確定存貨是否存在跨期,三是查看對方公章;對于存貨在資產表內以各種形態流動這類憑證一般只有內部的領料單或者出庫單,同樣注意日期,防止跨期;對于存貨結轉成本一是查看出庫單日期,二是與收入結轉的發票核對,查看出庫的存貨品種數量與發票記錄的品種數量是否一致。

 

3、固定資產審核

主要核實說明企業固定資產的組成,并確認固定資產劃分是否準確、產權是否歸企業所有,是否存在將經營租賃固定資產計入固定資產原值現象;核實企業固定資產的計價是否真實公允,是否及時提取固定資產減值準備;審查固定資產折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則,是否存在少提折舊、不提折舊現象;審查是否存在已經過時報廢、不使用的固定資產還列入賬中;是否存在固定資產評估增值事項,若有,就其事項要求作具體說明;是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產,若有,要求作具體說明;是否存在期間費用固化現象;以及其他需要核實說明的事項。

 

4、主營業務收入審核

審核是否存在通過應收賬款、預收賬款等科目虛增銷售收入現象;銷售收入確認時是否同時滿足已將銷售商品上的風險和報酬轉移給購買方、失去對已出售商品的控制權、有相關的經濟利益流入企業、相關的收入和成本能可靠計量四個條件;是否存在通過銷售退回、折讓隨意調節利潤現象;是否存在信用標準降低導致銷售收入增加現象;以及其他需要審核的情況。

 

5、審核其他應收款

如果企業其他應收款/流動資產總額≥10%,則應審核其他應收款。要求核實說明該企業其他應收款的主要項目,以證實是否存在抽逃投資、錯列現象,同時要對其他應收款的回收性進行審核說明。一般情況下,其他應收款具體項目包括應收的各種賠款、罰款,應收出租包裝物租金,應向職工收取的各種墊付款項,備用金,存出保證金,預付賬款轉入等。

 

6、審核待攤費用

如果企業近兩年財務數據都滿足待攤費用/流動資產≥10%,則應審核待攤費用。主要核實該企業待攤費用的組成,是否存在把遞延費用計入待攤費用現象或者待攤費用未及時攤銷計入當期成本和費用。一般情況下,待攤費用包括低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用、以及一次購買印花稅票等。

 

7、審核長期待攤費用

如果企業長期待攤費用/(總資產-流動資產)≥10%,則要求審核長期待攤費用。要求說明該企業長期待攤費用的組成,核實其攤銷期限是否合理合法,是否存在期間費用長期化等現象。一般情況下,長期待攤費用包括固定資產大修理支出,以及籌建期發生費用支出等。

 

8、審核無形資產

如果企業無形資產/(總資產-流動資產)≥20%,則要求審核無形資產,主要核實說明該企業無形資產的組成及其真實存在;核實無形資產的真實價值,是否提取足額減值準備;是否虛列商譽等無形資產;是否存在無形資產評估增值,若有,要求作具體說明。

 

9、審核在建工程

如果連續兩年在建工程/固定資產≥40%,要求審核在建工程,主要核實說明該企業在建工程的主要項目及金額,是否真實存在;是否存在已投入使用而未轉入固定資產的現象;是否存在已經停工的在建工程;是否存在期間費用長期化現象,利息資本化是否合規;其他需要說明的情況。

 

10、審核資本公積

當資本公積/凈資產≥10%或者期初資本公積不等于期末資本公積,應審核資本公積,主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本(股本)溢價、接受捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣折算差額;資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉增資本等。

 

11、審核實收資本科目

當期初實收資本不等于期末實收資本時,應審核實收資本科目,主要核實說明企業實收資本增加的真實存在性,是否存在虛增實收資本抽逃投資現象。

 

12、審核短期投資、長期投資、投資收益

如果短期投資/流動資產≥15%或者長期投資/總資產≥10%或者投資收益/(|營業利潤|+|投資收益|+營業外收入)≥10%,應同時審核短期投資、長期投資、投資收益科目,主要審核說明短期投資的具體內容,并確認其真實存在性,計價是否準確,是否提取足額減值準備;是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現象。通過現金流量表投資活動欄分析企業該期間內是否有短期投資買賣行為;審核說明企業長期投資核算的方法,成本法核算的長期投資是否在當期分派股利。權益法核算長期投資,被投資企業是否真實產生相應比例的利潤。長期債權的利息投資收益核算是否準確;根據對前兩項的審核說明投資收益產生的真實性。

 

13、審核企業的營業外收入

如果營業外收入/(|營業利潤|+|投資收益|+營業外收入)≥10%,應審核企業的營業外收入。要求審查說明營業外收入的來源,以核實是否存在虛增利潤現象,營業外收入主要包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益,罰款凈收入等。

2019年6月24日 16:36
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